Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесены серьезные поправки в налоговое законодательство. В связи с этим "вмененщики" по-новому уменьшают единый налог на страховые взносы. Причем новшества касаются как компаний, так и предпринимателей. Как рассчитать ЕНВД с учетом новшеств, читайте в нашей статье.

Как было раньше

Ранее п. 2 ст. 346.32 НК РФ было установлено, что сумма ЕНВД уменьшается на следующие вычеты:

- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Причем данной нормой было установлено, что взносы уменьшают "вмененный" налог в пределах уплаченных и исчисленных сумм за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Кроме того, сумма налога также могла быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями за себя, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Как стало

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесены изменения в норму ст. 346.32 НК РФ, которые вступили в силу с 01.01.2013.

Итак, с 1 января этого года сумма единого налога на вмененный доход может быть уменьшена не только на страховые взносы во внебюджетные фонды и на расходы на выплату больничных, но также и на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Таким образом, коммерсанты, не производящие выплаты физическим лицам, вправе уменьшать "вмененный" налог на сумму уплаченных ими страховых взносов за себя. При этом ограничение в виде 50 процентов от суммы данного налога в данном случае не применяется.

Обратите внимание! Если предприниматели имеют наемных работников, то они не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Данные выводы подтвердили Минфин России и налоговая служба (Письма ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@, Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99).

Как рассчитать ЕНВД за I квартал 2013 года

На сумму расходов, предусмотренных п. 2 ст. 346.32 НК РФ, налогоплательщиками уменьшается сумма данного налога, исчисленная за налоговый период.

"Вмененщики" вправе уменьшить сумму налога за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г. Однако должно соблюдаться условие: налогоплательщики не должны переходить с применения одного режима на другой.

При переходе налогоплательщика с одного режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того режима, к которому они относятся. Такие разъяснения даны Минфином в Письме от 29.12.2012 N 03-11-09/99.

Сколько взносов должны заплатить самозанятые лица

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают фиксированную сумму страховых взносов за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС.

Порядок расчета взносов с 2013 г. изменен.

Так, начиная с этого года сумма взносов рассчитывается следующим образом.

Сумма взносов в ПФР = 2 x МРОТ x тариф страховых взносов в бюджет ПФР x 12.

Сумма взносов в ФФОМС = МРОТ x тариф страховых взносов в бюджет ФФОМС x 12.

С 1 января 2013 г. МРОТ составляет 5205 руб. (Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ).

Тарифы страховых взносов в 2013 г. равны:

- в ПФР - 26%, из них:

для физлиц 1966 года рождения и старше - 26% (на страховую часть трудовой пенсии);

для физлиц 1967 года рождения и моложе - 20% на страховую часть трудовой пенсии, 6% на накопительную часть трудовой пенсии;

- в бюджет ФФОМС - 5,1%.

Таким образом, предприниматели должны платить взносы в 2013 г. в следующих размерах:

- в ПФР - 32 479,2 руб. (2 x 5205 руб. x 26% x 12), из них:

а) для физлиц 1966 года рождения и старше - 32 479,2 руб. - полностью на страховую часть трудовой пенсии;

б) для застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе:

24 984 руб. (2 x 5205 руб. x 20% x 12) - на страховую часть трудовой пенсии;

7495,2 руб. (2 x 5205 руб. x 6% x 12) - на накопительную часть трудовой пенсии;

- в ФФОМС - 3185,46 руб. (5205 руб. x 5,1% x 12).

Общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС в 2013 г. составляет 35 664,66 руб. (32 479,2 руб. + 3185,46 руб.).

Сколько взносов заплатят работодатели

Основная масса страхователей, в том числе и плательщиков ЕНВД, будут платить взносы по общим тарифам. Совокупный тариф составляет 30 процентов, из которых:

- в ПФР - 22% (в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, в отношении работников 1967 года рождения и младше 16% перечисляется на финансирование страховой части, 6% - на финансирование накопительной части);

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Напомним, что взносы в указанном размере перечисляются за каждого работника на сумму выплат, не превышающую 568 000 руб. При этом суммы превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов облагаются по тарифу 10 процентов. Причем этот взнос платится только в ПФР.

"Вмененные" аптеки платят пониженные взносы

Отдельные категории страхователей, применяющие "вмененку", имеют право на применение пониженных тарифов по страховым взносам. К таким категориям относятся:

- аптечные организации;

- индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность.

Данные страхователи могут применять пониженные тарифы в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности. Причем, по мнению чиновников, к таким лицам могут быть отнесены только те работники, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития России от 13.04.2012 N 19-6/3023271-2288).

Итак, в 2013 г. "аптечникам" нужно платить взносы:

в ПФР - 20%;

в ФСС - 0%;

в ФФОМС - 0%.

Автор: И.Ручинская

Источник: "Просто для бизнеса", 2013, N 2